國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與優(yōu)化思考

【摘要】國(guó)有企業(yè)由于缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，致使財(cái)務(wù)造假的情況時(shí)常出現(xiàn)，大量的國(guó)有資產(chǎn)流失，最終給國(guó)家和社會(huì)造成了不少的經(jīng)濟(jì)損失。所以目前，國(guó)有企業(yè)建立健全并完善其內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)體系，努力提升其內(nèi)部控制管理的水平，是非常重要和迫切的。本文從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀入手，對(duì)其加以梳理和回顧，并結(jié)合自己的思考，對(duì)其建立健全與完善給出了相應(yīng)的對(duì)策，以希望幫助國(guó)有企業(yè)提升其整體的財(cái)務(wù)管理水平，降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

     【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建與完善

       一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的相關(guān)要素分析

     （一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體

       所謂的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且是由企業(yè)的董事會(huì)和管理層具體負(fù)責(zé)實(shí)施，通過(guò)采取一系列的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，在綜合考慮和分析的基礎(chǔ)上，形成最終的評(píng)價(jià)結(jié)論，同時(shí)給出相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以評(píng)價(jià)，是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵一環(huán)，有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制與管理過(guò)程中，可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，從而可以采取有針對(duì)性的措施加以解決，并對(duì)自身內(nèi)部控制與管理的流程、方式與方法進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整，從而幫助企業(yè)全面提升其內(nèi)部控制與管理的水平。

       企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是其董事會(huì)，有權(quán)力對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)所行使的評(píng)價(jià)主體職責(zé)進(jìn)行制定和劃分，并對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和指揮，此外，企業(yè)董事會(huì)還擁有對(duì)外部執(zhí)行單位的直接授予權(quán)，讓其直接負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。因此，董事會(huì)作為國(guó)有企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)，在行使其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)最終的結(jié)果負(fù)責(zé)，同時(shí)要保證內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和有效性，盡可能的降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

      （二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

       內(nèi)部控制與管理的有效性是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象，換而言之，國(guó)有企業(yè)所進(jìn)行的內(nèi)部控制活動(dòng)要對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行一定程度的保障。

      設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性一起構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制整體的有效性。設(shè)計(jì)的有效性指的是：根據(jù)企業(yè)自身目前的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，制定出的內(nèi)部控制程序的有效性，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的合理性產(chǎn)生直接的影響；執(zhí)行的有效性則是指的：基于設(shè)計(jì)有效性之后，根據(jù)所設(shè)計(jì)的方案，采取的手段和方法的有效性，將對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到保障作用。

      （三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程

       國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作，是需要一個(gè)持續(xù)、長(zhǎng)期的過(guò)程，并非是短暫和集中的，其工作的內(nèi)容包括了：計(jì)劃、實(shí)施和編報(bào)等多個(gè)環(huán)節(jié)，要經(jīng)歷多個(gè)階段，因此只有當(dāng)各個(gè)部分的工作都順利完成，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的整體價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，要牢記內(nèi)部控制的重要性，并嚴(yán)格按照相應(yīng)的流程認(rèn)真執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的真實(shí)性和全面性，董事會(huì)必須對(duì)其引起足夠的重視，對(duì)相關(guān)的工作內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的安排，并對(duì)其工作的實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格、持續(xù)的監(jiān)管，確保落地執(zhí)行的長(zhǎng)期性和連續(xù)性，從而對(duì)自身所面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)察覺(jué)，并制定有針對(duì)性的解決措施，防患于未然。

        二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

      （一）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

       組織機(jī)構(gòu)比較臃腫，缺乏合理的管理層級(jí)設(shè)計(jì)，致使國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程混亂，決策程序復(fù)雜，耗費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，工作效率低下。各部門(mén)之間各自為政，缺乏及時(shí)、有效的溝通、交流與合作，致使業(yè)務(wù)交叉和重疊的情況時(shí)有發(fā)生。此外，相比于其他類(lèi)型的企業(yè)，國(guó)有企業(yè)對(duì)自身缺乏準(zhǔn)確的定位，而且很多時(shí)候會(huì)受到政府的主導(dǎo)和約束，致使國(guó)有企業(yè)很難形成一套適合自己和時(shí)代發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，其公司化運(yùn)作模式相對(duì)比較落后，從而無(wú)法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境。

      （二）國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

        國(guó)有企業(yè)基于政府的扶持，因此在同行業(yè)和領(lǐng)域中，其市場(chǎng)的占有率和資金實(shí)力都是具有比較明顯的優(yōu)勢(shì)，其好處就是可以在一定程度上保障國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是其壞處就是會(huì)讓不少國(guó)有企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，其日常的經(jīng)營(yíng)管理較為封閉，對(duì)市場(chǎng)的敏感度不高，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境缺乏科學(xué)、理性的分析和研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)也缺乏必要的分析和識(shí)別，從而給自身的發(fā)展埋下了諸多的安全隱患。

      （三）國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)

        由于國(guó)有企業(yè)的部門(mén)比較多，而且較為復(fù)雜，這就導(dǎo)致其內(nèi)部的審批流程非常復(fù)雜，從而影響了辦事效率。一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力過(guò)于集中，限制了基層部門(mén)權(quán)力的行使，致使其工作積極性不高，責(zé)任心不強(qiáng)。就會(huì)計(jì)工作而言，很多國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)人員只能從事一些基本的財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)預(yù)算管理缺乏足夠的重視，更有甚者連企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都不能及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的進(jìn)行收集和匯總，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解日常的經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作情況。

     （四）國(guó)有企業(yè)的信息溝通

       國(guó)有企業(yè)與外部缺乏及時(shí)、有效、準(zhǔn)確的信息溝通，對(duì)于市場(chǎng)動(dòng)向缺乏準(zhǔn)確的了解和掌握，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和政策設(shè)計(jì)不能很好的適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。另外，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部信息集成度比較差，各部門(mén)之間缺乏順暢的信息交流與溝通，致使信息不能及時(shí)、準(zhǔn)確的上傳和下達(dá)。

         三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善建議

      （一）選擇科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

       選擇科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是建立健全并完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵一步，應(yīng)該從企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，對(duì)行業(yè)的價(jià)值觀念和自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、方針進(jìn)行有效的分析與評(píng)估，以確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面、客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可操作。此外，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該盡快補(bǔ)充和完善相關(guān)的制度，積極向同行的其他優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒，加快形成一套與自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際狀況和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)向適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

     （二）對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)加以量化

       量化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以以數(shù)據(jù)的形式對(duì)企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題加以較為直觀的反映，從而保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確、直觀、有效，便于理解。建議國(guó)有企業(yè)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行逐一的細(xì)化，分解為多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，同時(shí)可以采取專(zhuān)家咨詢的方法對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行權(quán)重配比和分析。根據(jù)不斷變化、發(fā)展的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)評(píng)級(jí)指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

      （三）建立并完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

       董事會(huì)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，在組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，要堅(jiān)持客觀、全面的原則，從而發(fā)揮其實(shí)際有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用。建議國(guó)有企業(yè)從自身組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)好、獨(dú)立性較高的人組成評(píng)價(jià)小組，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施工作，同時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)小組加大培訓(xùn)的力度，可以邀請(qǐng)領(lǐng)域內(nèi)的專(zhuān)家開(kāi)展專(zhuān)題講座以及形式多樣的教學(xué)活動(dòng)，以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的具體開(kāi)展。另外，還應(yīng)該積極與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，向其學(xué)習(xí)和借鑒，以彌補(bǔ)自身在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中的不足。

     （四）制定行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

       建議國(guó)有企業(yè)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，綜合考慮多方面的因素，選擇適合自身發(fā)展需要的評(píng)價(jià)方法，以保證評(píng)價(jià)方法的有效性和可靠性。建議規(guī)模較大、部門(mén)及與員工人數(shù)較多的大型國(guó)有企業(yè)，選擇個(gè)別訪談法和抽樣法，不僅可以節(jié)約時(shí)間精力和人力成本，還可以在一定程度上降低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的難度。對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小的國(guó)有企業(yè)，建議采取問(wèn)卷調(diào)查的形式，在對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，從不同的層次展開(kāi)調(diào)查工作，從而確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的可操作性和合理性。

（文章來(lái)源：皖新傳媒 賈紅）